Samenvatting
Algemene vereisten
- Het zakelijkheidsbeginsel is gebaseerd op Artikel 58 van de Federale Wet op de Directe Belastingen en Artikel 24 van de Federale Wet op de Harmonisatie van Belastingen op kantonaal en gemeentelijk niveau.
- Er bestaat geen wettelijke definitie van verbonden partijen, maar een commerciële of nauwe persoonlijke relatie is voldoende om partijen als verbonden aan te merken zonder dat een minimaal participatiedrempel vereist is.
- De Zwitserse belastingdienst (SFTA) hanteert de OESO-richtlijnen als primair instrument voor de interpretatie en toepassing van het zakelijkheidsbeginsel.
Documentatie vereisten
- Zwitserland kent geen algemene wettelijke verplichting tot het opstellen van een Master File of Local File, hoewel deze documenten tijdens belastingcontroles regelmatig worden opgevraagd.
- Belastingplichtigen hebben een impliciete plicht om de zakelijkheid van hun verrekenprijzen met bewijsstukken, zoals schriftelijke contracten en economische onderbouwingen, te kunnen rechtvaardigen.
- Moedermaatschappijen van internationale groepen die in Zwitserland zijn gevestigd met een geconsolideerde omzet van meer dan CHF 900 miljoen zijn verplicht een Country-by-Country (CbC) rapport in te dienen.
Gevolgen van non-compliance
- Indien de zakelijkheid van transacties niet kan worden aangetoond door gebrekkige documentatie, is de belastingdienst bevoegd de belastbare winst ambtshalve schattenderwijs vast te stellen.
- Overtredingen van het zakelijkheidsbeginsel kunnen leiden tot kwalificatie als belastingontduiking, met boetes die variëren van een derde tot driemaal het bedrag van de ontdoken belasting.
- Voor het niet of onjuist indienen van CbC-rapportage gelden administratieve boetes van CHF 200 per dag vertraging, met een maximum van CHF 50.000.
Landen specifieke informatie
- De federale belastingdienst publiceert jaarlijks safe harbor-rentetarieven voor leningen in Zwitserse franken en vreemde valuta die als marktconform worden geaccepteerd.
- Er gelden specifieke safe harbor-regels voor de minimale kapitalisatie van juridische entiteiten om onderkapitalisatie tegen te gaan.
- Fiscale controles leggen een sterke nadruk op de economische substantie bij de relocatie van functies naar het buitenland en op transacties met entiteiten in laagbelaste jurisdicties.
Compliance Tabel
| Document | Deadline | Taal | Drempel, Scope & Boetes |
| Local File | Geen wettelijke deadline; indiening doorgaans binnen 30 dagen na verzoek. | Duits, Frans, Italiaans of Engels. | Geen wettelijke drempel; scope: alle verbonden transacties. Geen specifieke boete voor ontbreken, maar risico op ambtshalve winstschatting. |
| Master File | Geen wettelijke deadline; indiening doorgaans binnen 30 dagen na verzoek. | Duits, Frans, Italiaans of Engels. | Geen wettelijke drempel; scope: groepsbreed TP-beleid. Geen specifieke boete voor ontbreken, maar essentieel voor verdediging bij audits. |
| CbC Notificatie | Binnen 90 dagen na afloop van het verslagjaar. | Duits, Frans, Italiaans of Engels. | Groepsomzet > CHF 900M; geldt voor Zwitserse UPE’s of aangewezen surrogate entities. |
| CbC Report | Binnen 12 maanden na afloop van het fiscale boekjaar van de groep. | Duits, Frans, Italiaans of Engels. | Groepsomzet > CHF 900M. Boete: CHF 200 per dag vertraging (max. CHF 50.000); bij opzet boete tot CHF 100.000. |
| Other / SMEs | N.v.t. (beschikbaar op verzoek tijdens controle). | Lokale talen of Engels. | Geen financiële drempel; kleine ondernemingen moeten zakelijkheid aantonen op basis van de algemene bewijslast in belastingzaken. |
Disclaimer: This information is obtained from secondary sources and is included for informative purposes. It should be confirmed by a local advisor.
