Executive Summary
General Requirements
- Het zakelijkheidsbeginsel is verankerd in Sectie 31 van de Income Tax Act (ITA) en is van toepassing op commerciële en financiële transacties.
- De regelgeving richt zich op “affected transactions” waarbij een belastingvoordeel ontstaat tussen verbonden personen of geassocieerde ondernemingen.
- De definitie van “associated enterprise” is per 1 januari 2023 uitgebreid en in lijn gebracht met Artikel 9 van het OESO-modelverdrag.
- Hoewel Zuid-Afrika geen OESO-lid is, worden de OESO-richtlijnen voor verrekenprijzen als primair interpretatiekader gehanteerd in de praktijk.
Documentation Requirements
- Zuid-Afrika hanteert de drieledige documentatiestructuur bestaande uit een Local File, Master File en Country-by-Country Reporting (CbCR).
- Belastingplichtigen moeten in hun jaarlijkse aangifte vennootschapsbelasting (ITR 14) specifieke TP-vragen beantwoorden en transactiewaarden verklaren.
- De Master File en Local File moeten binnen 12 maanden na afloop van het boekjaar elektronisch worden ingediend indien de drempels worden overschreden.
- Er geldt een specifieke bewaarplicht voor documentatie die de zakelijkheid onderbouwt, zelfs als de drempels voor actieve indiening niet worden gehaald.
Results of Non-Compliance
- Onderrapportageboetes kunnen variëren van 10% tot 200% van het belastingtekort, afhankelijk van de mate van verwijtbaarheid van de belastingbetaler.
- Het niet voldoen aan documentatieverplichtingen leidt tot administratieve boetes tussen ZAR 250 en ZAR 16.000 per maand dat de overtreding voortduurt.
- Correcties leiden vaak tot secundaire aanpassingen, waarbij het verschil wordt belast als een fictief dividend (bronbelasting) of een schenking.
- Bij het ontbreken van adequate documentatie tijdens een audit heeft de belastingdienst de bevoegdheid om winstcorrecties ambtshalve vast te stellen.
Country Specific Information
- De South African Revenue Service (SARS) heeft in januari 2023 specifieke richtlijnen (IN 127) gepubliceerd voor de prijsstelling van intragroepsleningen.
- Er is een wettelijk kader voor Advance Pricing Agreements (APA) geïntroduceerd via Sectie 76A, maar het programma is momenteel nog niet operationeel.
- Voor de petroleumsector en specifieke IP-structuren, zoals “bare dominium” constructies, gelden aanvullende anti-misbruikbepalingen.
- Benchmarking-studies moeten driejaarlijks volledig worden vernieuwd, met een verplichte jaarlijkse update van de financiële gegevens van de vergelijkbare bedrijven.
Compliance Table
| Document | Deadline | Taal | Drempels, Scope & Boetes |
| Local File | Binnen 12 maanden na het einde van het boekjaar. | Engels. | Verplicht bij geaggregeerde grensoverschrijdende transacties $\ge$ ZAR 100 miljoen. Geldt voor individuele transacties $\ge$ ZAR 5 miljoen. Boete: tot 200% bij correctie. |
| Master File | Binnen 12 maanden na het einde van het boekjaar. | Engels. | Alleen indien Local File verplicht is én de moedermaatschappij in ZA is gevestigd of elders een Master File opstelt. |
| CbC Notificatie | Binnen 12 maanden na het einde van het boekjaar. | Engels. | Verplicht voor groepen met geconsolideerde omzet $\ge$ ZAR 10 miljard (of EUR 750 miljoen) in het voorgaande jaar. |
| CbC Report | Binnen 12 maanden na het einde van het boekjaar. | Engels. | Drempel: geconsolideerde groepsomzet $\ge$ ZAR 10 miljard. Administratieve boete tot ZAR 16.000 per maand. |
| Other / SMEs | Beschikbaar bij aangifte; indienen binnen 21 dagen na verzoek. | Engels. | Bedrijven onder de ZAR 100M drempel zijn vrijgesteld van de indieningsplicht, maar moeten de zakelijkheid kunnen aantonen op basis van algemene administratieve regels. |
Disclaimer: This information is obtained from secondary sources and is included for informative purposes. It should be confirmed by a local advisor.
