Executive Summary
General Requirements
- Het zakelijkheidsbeginsel is verankerd in Artikel 66-4 van de Special Taxation Measures Law (STML) en is van toepassing op alle internationale transacties tussen verbonden personen.
- De Japanse regelgeving volgt grotendeels de OESO-richtlijnen, maar nationale wetgeving en richtlijnen van de National Tax Agency (NTA) hebben juridische voorrang.
- Japan hanteert geen specifieke transfer pricing-documentatieverplichting voor louter binnenlandse transacties tussen ingezeten entiteiten.
- Verbondenheid wordt vastgesteld bij een direct of indirect eigendomsbelang van ten minste 50% of op basis van feitelijke beslissende invloed over de bedrijfsvoering.
Documentation Requirements
- Gekwalificeerde belastingbetalers moeten een drie-lagige structuur bijhouden bestaande uit een Local File, Master File en Country-by-Country Reporting (CbCR).
- De Master File en de CbCR moeten uiterlijk binnen twaalf maanden na afloop van het groepsboekjaar bij de fiscus worden ingediend.
- De Local File hoeft niet proactief te worden ingediend, maar moet contemporain zijn voorbereid bij de belastingaangifte en op formeel verzoek worden overlegd.
- Schedule 17-4 is een verplicht transfer pricing-formulier dat jaarlijks als bijlage bij de aangifte vennootschapsbelasting moet worden gevoegd voor alle internationale transacties.
Results of Non-Compliance
- Het niet binnen de gestelde termijn overleggen van de Local File geeft de fiscus de bevoegdheid om de belastbare winst via “presumptive taxation” ambtshalve vast te stellen.
- Bij presumptive taxation is de fiscus wettelijk bevoegd om “secret comparables” te gebruiken om de marktconformiteit van transacties te beoordelen.
- Het verzuimen van Master File of CbCR-verplichtingen kan resulteren in administratieve geldboetes tot JPY 300.000 per incident.
- Fiscale correcties resulteren doorgaans in een onderrapportageboete van 10% op de extra belasting en een dagelijkse rente over het verschuldigde bedrag.
Country Specific Information
- De NTA hanteert een strikte voorkeur voor lokale Japanse benchmarking-gegevens; Pan-Europese of regionale Aziatische vergelijkingen worden vaak afgewezen.
- De Local File moet verplicht gesegmenteerde winst-en-verliesrekeningen bevatten voor zowel de Japanse entiteit als de buitenlandse tegenpartij per transactietype.
- De verjaringstermijn voor transfer pricing-onderzoeken en correcties is wettelijk vastgesteld op zeven jaar na de aangiftedeadline.
- In tegenstelling tot veel andere jurisdicties biedt de loutere aanwezigheid van documentatie geen automatische vrijstelling van boetes (“penalty protection”).
Compliance Table
| Document | Deadline | Taal | Drempel, Scope & Boetes |
| Local File | Contemporain voorbereid bij aangifte (3 mnd na FY); indienen binnen max. 45 dagen na verzoek. | Japans (NTA kan vertaling eisen indien in Engels). | Verplicht indien transacties met één partij $\ge$ JPY 5B (totaal) of $\ge$ JPY 300M (immaterieel). Straf: Presumptive taxation. |
| Master File | Binnen 12 maanden na de laatste dag van het groepsboekjaar. | Japans of Engels. | Alleen bij geconsolideerde groepsomzet $\ge$ JPY 100 miljard in het voorgaande jaar. Boete tot JPY 300.000. |
| CbC Notificatie | Uiterlijk op de laatste dag van het groepsboekjaar. | Engels. | Verplicht voor groepen met geconsolideerde omzet $\ge$ JPY 100 miljard. |
| CbC Rapport | Binnen 12 maanden na de laatste dag van het groepsboekjaar. | Engels. | Drempel: JPY 100 miljard geconsolideerde groepsomzet. Boete tot JPY 300.000. |
| Schedule 17-4 | Gelijktijdig met de aangifte vennootschapsbelasting (3 maanden na FY). | Japans. | Verplicht voor alle Japanse entiteiten met enige grensoverschrijdende transacties met verbonden partijen. |
| SMEs | Binnen 60 dagen na verzoek tijdens een audit. | Japans. | Vrijgesteld van de contemporaine voorbereidingsplicht, maar moeten op verzoek documenten overleggen (zonder drempel). |
Disclaimer: This information is obtained from secondary sources and is included for informative purposes. It should be confirmed by a local advisor.
