Executive Summary
General Requirements
- Het zakelijkheidsbeginsel is wettelijk verankerd in Sectie 13-1 van de Algemene Belastingwet (1999) en Noorwegen volgt nauwgezet de OESO-richtlijnen voor de interpretatie hiervan.
- De transfer pricing-regels zijn van toepassing op alle commerciële en financiële transacties, zowel in grensoverschrijdende als binnenlandse context.
- Bij transacties met gelieerde partijen buiten de Europese Economische Ruimte (EER) rust de bewijslast bij de belastingbetaler om aan te tonen dat de prijzen zakelijk zijn indien het inkomen is verlaagd.
- Voor transacties binnen de EER ligt de bewijslast initieel bij de belastingdienst, maar deze verschuift naar de belastingbetaler zodra de wettelijk vereiste documentatie ontbreekt of ontoereikend is.
Documentation Requirements
- Belastingplichtigen moeten een drieledige documentatie bijhouden bestaande uit een Master File, een Local File en Country-by-Country Reporting (CbCR) conform OESO-standaarden.
- Gecontroleerde transacties en openstaande saldi moeten jaarlijks worden gerapporteerd via een specifiek formulier als integraal onderdeel van de belastingaangifte.
- Hoewel documentatie contemporain moet worden voorbereid, is indiening alleen verplicht op formeel verzoek van de belastingdienst, waarbij een termijn van 45 dagen geldt.
- Er geldt een wettelijke bewaarplicht van tien jaar voor alle transfer pricing-documentatie en ondersteunend bewijsmateriaal.
Results of Non-Compliance
- Bij een correctie van de belastbare winst kan een belastingtoeslag (surtax) van 20% worden opgelegd indien de belastingbetaler onvolledige of onjuiste informatie heeft verstrekt.
- In gevallen van grove nalatigheid of opzettelijke belastingontduiking kan deze toeslag worden verhoogd naar 40% of zelfs 60% van de nagevorderde belasting.
- Het niet kunnen overleggen van adequate documentatie geeft de belastingdienst de bevoegdheid om de belastbare winst ambtshalve (discretionair) vast te stellen op basis van eigen schattingen.
- Voor het verzuimen van CbCR-verplichtingen of notificaties kunnen dagelijkse dwangsommen tot een maximum van NOK 65.700 worden opgelegd.
Country Specific Information
- Voor de Noorse petroleumsector gelden specifieke ‘normprijzen’ voor de waardering van ruwe olie, die bindend zijn voor zowel gelieerde als onafhankelijke transacties.
- Renteaftrek op leningen tussen verbonden partijen is beperkt tot 30% van de fiscale EBITDA, waarbij specifieke regels gelden voor de bewijslast bij renteloze leningen.
- Fiscale controles richten zich momenteel intensief op structurele verliezen bij routine-entiteiten, de migratie van intellectueel eigendom en complexe financieringsstructuren.
- Noorwegen kent momenteel geen formele ‘safe harbors’ voor transfer pricing, behalve de algemene drempelwaarden voor documentatievrijstelling.
Compliance Table
| Document | Deadline | Taal | Drempels, Scope & Boetes |
| Local File | Binnen 45 dagen na formeel verzoek van de fiscus. | Noors, Zweeds, Deens of Engels. | Verplicht indien geaggregeerde transacties > NOK 10M én saldi > NOK 25M. Vrijstelling voor groepen met < 250 werknemers én (omzet < NOK 400M of activa < NOK 350M). Boete: 20% – 60% toeslag bij correctie. |
| Master File | Binnen 45 dagen na formeel verzoek van de fiscus. | Noors, Zweeds, Deens of Engels. | Zelfde drempels als Local File. Moet informatie bevatten over de groepsstructuur en het wereldwijde transfer pricing-beleid. |
| CbC Notificatie | Uiterlijk 31 mei (onderdeel van de jaarlijkse belastingaangifte). | Engels (meestal via aangiftesysteem). | Verplicht voor alle Noorse entiteiten van groepen met een geconsolideerde omzet > NOK 6,5 miljard. Dwangsom tot NOK 65.700 bij verzuim. |
| CbC Report | Binnen 12 maanden na afloop van het boekjaar van de groep. | Engels. | Drempel: geconsolideerde groepsomzet ≥ NOK 6,5 miljard. Alleen verplicht voor Noorse UPE’s of bij falen van buitenlandse uitwisseling. |
| Other (Tax Return) | Jaarlijks uiterlijk op 31 mei. | Noors (via Altinn-portaal). | Verplichting om gecontroleerde transacties te melden via formulier RF-1123 voor alle entiteiten boven de NOK 10M/25M drempel. |
| SMEs | Binnen 45 dagen na verzoek (lichtere bewijslast). | Noors of Engels. | Entiteiten onder de personeels- en omzetdrempels hoeven geen Master/Local File te hebben, maar moeten zakelijkheid wel kunnen onderbouwen bij audit. |
Disclaimer: This information is obtained from secondary sources and is included for informative purposes. It should be confirmed by a local advisor.
