Samenvatting
Algemene vereisten
- Het arm’s-length-beginsel is gecodificeerd in Artikel 8b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en vereist dat transacties tussen gelieerde partijen voldoen aan marktconforme voorwaarden.
- Deze regelgeving is onverkort van toepassing op zowel binnenlandse als grensoverschrijdende transacties tussen entiteiten die door management, controle of kapitaal verbonden zijn.
- Sinds 1 januari 2022 worden neerwaartse verrekenprijsaanpassingen in Nederland geweigerd wanneer er bij de buitenlandse wederpartij geen corresponderende opwaartse aanpassing in de belastinggrondslag wordt betrokken.
- De Nederlandse belastingdienst hanteert de OESO-richtlijnen als internationaal geaccepteerd kader voor de interpretatie en toepassing van het zakelijkheidsbeginsel.
Documentatie vereisten
- Op basis van Artikel 8b lid 3 moet elke belastingplichtige met gelieerde transacties direct over documentatie beschikken die de zakelijkheid van de gehanteerde prijzen in de administratie onderbouwt.
- Entiteiten die deel uitmaken van een multinationale groep met een geconsolideerde jaaromzet van €50 miljoen of meer zijn wettelijk verplicht om jaarlijks een groepsdossier (Master File) en een lokaal dossier (Local File) op te stellen.
- Voor groepen met een geconsolideerde omzet vanaf €750 miljoen geldt de aanvullende verplichting tot het indienen van een landenrapport (Country-by-Country Report) en een jaarlijkse notificatie.
- Public Country-by-Country Reporting wetgeving is van kracht voor verslagjaren die beginnen op of na 22 juni 2024.
Gevolgen van non-compliance
- Het niet of onvoldoende voldoen aan de documentatieverplichtingen resulteert in een omkering en verzwaring van de bewijslast tijdens belastingcontroles.
- Niet-naleving van de Master File of Local File vereisten wordt gekwalificeerd als een economisch delict waarvoor boetes tot €10.300 of hechtenis van maximaal zes maanden kunnen worden opgelegd.
- Bij opzet of grove schuld ten aanzien van CbC-verplichtingen kunnen bestuurlijke boetes tot een bedrag van €1.030.000 worden opgelegd.
- In ernstige gevallen van opzettelijke niet-naleving is strafrechtelijke vervolging mogelijk met gevangenisstraffen tot maximaal zes jaar voor bepaalde feiten.
Landen specifieke informatie
- Voor het verkrijgen van voorafgaande zekerheid middels een Advance Pricing Agreement is een substantiële economische nexus in Nederland vereist en wordt de deelname van laagbelaste jurisdicties getoetst.
- De belastingdienst legt bij controles sterke nadruk op de economische realiteit van financiële transacties zoals cash pools en de onderbouwing van vergoedingen voor immateriële activa via Value Chain Analysis.
- Benchmarkstudies moeten in de regel elke drie jaar volledig worden herzien, waarbij de financiële data van vergelijkbare ondernemingen jaarlijks moet worden geactualiseerd.
- Bij afwijkingen van de interkwartielafstand vindt een correctie plaats naar de mediaan, tenzij de belastingplichtige kan aantonen dat een ander punt in de range zakelijker is.
Tabel met vereisten
| Document | Deadline | Taal | Drempel, Scope & Boetes |
| Local File | Beschikbaar bij indienen aangifte Vpb (meestal 5 tot 11 mnd na FY). | Nederlands of Engels. | Drempel: Groepsomzet $\ge$ €50M. Scope: Grensoverschrijdend. Boete: Tot €10.300 en omkering bewijslast. |
| Master File | Uiterlijk 12 mnd na afloop van het groepsboekjaar. | Nederlands of Engels. | Drempel: Groepsomzet $\ge$ €50M. Scope: Wereldwijd overzicht groepsbeleid. Boete: Tot €10.300 en omkering bewijslast. |
| CbC Notificatie | Uiterlijk op de laatste dag van het groepsboekjaar. | Nederlands of Engels. | Drempel: Groepsomzet $\ge$ €750M. Scope: Notificatie van rapporterende entiteit. Boete: Tot €1.030.000 bij opzet. |
| CbC Rapport | Binnen 12 mnd na afloop van het groepsboekjaar. | Nederlands of Engels. | Drempel: Groepsomzet $\ge$ €750M. Scope: Wereldwijde toewijzing inkomen/belasting. Boete: Maximaal €1.030.000. |
| Overige / SMEs | Geen vaste indiening; op verzoek binnen 4 weken tot 3 maanden. | Nederlands of Engels. | Drempel: Geen (alle gelieerde entiteiten). Scope: Binnenlands en grensoverschrijdend (Art. 8b). Boete: Omkering bewijslast. |
Disclaimer: Deze informatie is afkomstig van diverse (indirecte) bronnen en is bested voor informatieve doeleinden. Wij adviseren deze informatie te laten bevestigen door een lokale adviseur.
